Przepisy art. 40 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych zobowiązują jednostki sektora finansów publicznych, w tym jednostki samorządu terytorialnego (jst), do prowadzenia rachunkowości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości, z uwzględnieniem zasad określonych w ustawie o finansach publicznych oraz zasad szczególnych wynikających z przepisów rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z § 11 ww. rozporządzenia – ujętego w rozdziale 2 „Szczególne zasady rachunkowości dla budżetów i jednostek” – odsetki od należności i zobowiązań, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty, lecz nie później niż pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec kwartału.

Zasady ewidencji zdarzeń dotyczących budżetów jst zawarte zostały w załączniku nr 2 „Plan kont dla budżetów jednostek samorządu terytorialnego” do ww. rozporządzenia. Zgodnie z opisem do konta 134 – „Kredyty bankowe” służy ono do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych na finansowanie budżetu. Na stronie Wn tego konta ujmuje się spłatę lub umorzenie kredytu a na stronie Ma tego konta – kredyt bankowy na finansowanie budżetu oraz odsetki od kredytu. Jednocześnie z opisu do konta 909 – „Rozliczenia międzyokresowe” wynika, że służy ono do ewidencji rozliczeń międzyokresowych. Na stronie Wn konta 909 ujmuje się w szczególności koszty finansowe okresu sprawozdawczego stanowiące wydatki przyszłych okresów, w tym w szczególności odsetki od zaciągniętych kredytów w korespondencji z kontem 134. A zatem ewidencja kredytów zaciągniętych przez jst oraz odsetek od kredytów powinna być prowadzona z wykorzystaniem ww. kont księgowych.

Uwzględniając powyższe, wskazanym wydaje się być przyjęcie rozwiązania ewidencyjnego polegającego na ujmowaniu na koncie 909 w korespondencji z kontem 134 naliczonych w grudniu odsetek od zaciągniętego przez jst kredytu bankowego, których termin zapłaty przypada w następnym roku budżetowym.